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行业资讯|进项税额转出8种情形(含案例)及账务
浏览: 发布日期:2018-10-07

  按岩石(矿物)类型分类:石英砂岩(石英和各种硅质岩屑的含量占砂级岩屑总量的%以上)和石英杂砂岩、长石砂岩(碎屑成分主要是石英和长石,其中石英含量低于%、长石超过.%)和长石杂砂岩、岩屑砂岩(碎屑中石英含量低于%,岩屑含量一般大于.,岩屑长石比值大于)和岩屑杂砂岩。

  值得一提的是,如今也有越来越多的人选择在卧室与书房中放置装饰画作品。相比于客厅与餐厅,卧室与书房的位置更为深入与私人,在装饰画的选择上也就更能体现出主人的偏爱风格,我们不妨可以选用一些基于个人喜好的肖像画作品,您崇拜的偶像写真或是你欣赏的肖像摄影作品都可列为选项。而远景的风景画能够使人放松心情、舒缓疲劳,将其置于卧室与书房内当然也是上乘的选择。

  8月22日晚城区河道管理处接到水务部门通知:因邙山干渠管道被施工挖坏,需要进行停水抢修,所以暂停向金水河、熊儿河提供生态水。工作人员介绍,自生态水停供以来,由于没有新的水源进行补充,造成河道内原有存水停止流动,加上天气仍较为炎热,致使河道存水富营养化,引起藻类及其他浮游生物迅速繁殖,水体溶解氧量下降,使水质发生恶化。

  那么应该如何把握装饰画的色彩呢?首先装饰画的主色调不应该是和室内配色完全割裂开的,而是应该遵循“有迹可循”的原则,即从主要的家具色彩中提炼出相近的画品主色彩,并从次要的家居饰品中提取画作中的点缀色彩,以至于能让装饰画作品与整体环境交相呼应。另外我们也可以使用小范围的撞色来达成画作的装饰效果。如果房屋整体墙面与家具的色调都为冷色调,那么则可以运用具有与整体色调不冲突的亮色装饰画来进行色彩调和,不仅能避免屋内的色调过于单调,同时也能为居住场所增添生气。

  白橡木适合日式、原木风、北欧家装风格,涂装工艺以清漆为主,纹理大方美观,白橡木可与金属、玻璃等和谐结合,能凸显其时尚前卫的感觉。木质为浅颜色,心材为浅棕色至深褐色,质地坚实,牢固,受潮不易变形,极能抵抗磨损,使用年限长。

  “我的饭店在此开了两年多了,我当时过来的时候就发现电线杆断了,不过当初没有那么严重,是汽车倒车是不小心撞上的,有一次下雨,一辆汽车猛的倒车,撞上了电线杆,当时吓死人了,我还以为会倒下了呢?好在有上边的电缆线托着。”路边饭店的女老板说,两根杆根部断裂后,附近居民担心倒下来,经过时都会绕开。

  花旗松:是加拿大最大的树,包含两大树种:海岸花旗松和内陆花旗松。边材颜色浅、宽度窄。心材由黄色到红褐色不等。早木及晚木颜色分别明显,后者有更深、更尖的带状。这种颜色差别造成平锯时木纹形状不同。木材质地细微到中等,纹路笔直、非渗水性。花旗松是加拿大强度最大的商用软木之一,其硬度高、抗磨损力强,适用于磨损是一个因素的地方,如支架、桥部件、木屋和商业建筑物。天游彩票:花旗松外观良好,易于加工,很适合加工成窗框和门框,木线条,橱柜和其它细木工制品。花旗松的硬度和强度也增加了耐久性。

  春:云间树色千花满,竹里泉声百道飞 夏:青山几叠护云屏,绿树风凉鸟自鸣

  实木家具一直是家具选购的首选,不同木材的家具都适用于哪些地方?消费者偏爱木质家具,它那独有的自然之美是其他家具根本无法比拟的,但每种木材制成的家具在颜色、纹理和手感上也会有所不同,下面是九种常见的家具制作木材,一起来了解下。

  这幅聚宝盆山水画给人第一感觉就是是觉得冲击,富丽堂皇,高雅有品位,作品中以喜人的春绿色为主色调,给人一种饱含生机的感觉,作品中挑柴的人们源源不断的从财路上走过,这是一种极好的财运象征,也是一种人丁兴盛,家族根深的象征,作品山峦云淡,给人一种世外桃源般的闲适安雅,挂在客厅风水好,住着更舒心。

  总厚度75mm左右,从毛胚地面往上分别是防潮层、2.2mm聚苯乙烯发泡塑料保温层、钢丝网、PEX地暖水管、5.4mm现浇水泥层、地面层(专用复合地地砖或地板革)。

  这幅刘燕姣老师的国画山水作品《湖光山色》,构图饱满,虚实相间,画面里千峰竞秀,溪流淙淙,云雾缭绕,草木繁茂,溪岸上的牧牛似点睛之笔,添得人文风情,显现出一派田园牧歌的风情,身处其间,令人流连忘返。

  风水:长城取象中华巨龙,风水暗示:有靠山,有龙脉绵延千里,这幅长城画云雾缭绕、藏风聚气,象征自己未来的事业将风生水起,国民必将实现中华民族的伟大复兴。风水暗示,有靠山可依,可藏风聚气,可增加贵人、领导和长辈的帮助。可吸引贵人、益友登门相助,让您的前程一片锦绣!

  中国山水画有着独特的文明脉络和深厚的人文,蕴藏着丰富的文化精神。刘燕姣老师的这幅山水画壮观伟岸,特别养眼。她注重取景,选取的景色大气而曼妙;笔法动感,云涌雾动,景致活泛,并强调人在山水间的活动;用色素雅中有艳丽,画面具有色彩沉厚的内涵。她精心描绘,造就了厚重而深邃的山水世界。

  原标题:行业资讯|进项税额转出8种情形(含案例)及账务处理大全

  我国增值税实行进项税额抵扣制度,但企业购进的货物发生非正常损失(非经营性损失),以及将购进货物改变用途(如用于非应税项目、集体福利或个人消费等),其抵扣的进项税额应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目,不予以抵扣。

  答:纳税人已抵扣进项税额的购进货物(不含固定资产)、劳务、服务,用于集体福利和个人消费的,应当将已经抵扣的进项税额从当期进项税额中转出;无法确定该进项税额的,按照当期实际成本计算应转出的进项税额。

  例:某企业为一般纳税人,适用一般计税方法。2016年5月1日购进洗涤剂准备用于销售,取得增值税专用发票列明的增值税额1万元,当月认证抵扣。2016年7月,该纳税人将所购进的该批次洗涤剂全部用于职工食堂。

  纳税人将已抵扣进项税额的购进货物用于集体福利的,应于发生的当月将已抵扣的1万元进行进项税额转出。

  答:纳税人购进的货物发生因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质,或因违反法律法规造成的依法没收、销毁、拆除情形,其购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务所抵扣的进项税额应进行转出。

  例:某企业为一般纳税人,提供设计服务,适用一般计税方法。2016年5月购进复印纸张,取得增值税专用发票列明的货物金额10万元,运费1万元,并于当月认证抵扣。2016年7月,该纳税人由于管理不善造成上述复印纸张全部丢失。

  纳税人购进货物因管理不善造成的丢失,应于发生的当月将已抵扣的货物及运输服务的进项税额进行转出。

  答:纳税人在产品、产成品发生因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质,或因违反法律法规造成的依法没收、销毁、拆除情形,其耗用的购进货物(不包括固定资产),以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务所抵扣的进项税额应进行转出。

  例:某企业为一般纳税人,生产包装食品,适用一般计税方法。2016年8月其某批次在产品的60%因违反国家法律法规被依法没收,该批次在产品所耗用的购进货物成本为10万元,发生运费1万元,已于购进当月认证抵扣。

  纳税人在产品因违法国家法律法规被依法没收,应于发生的当月将所耗用的购进货物及运输服务的进项税额进行转出。

  (四)纳税人适用一般计税方法兼营简易计税项目、免税项目如何处理?

  答:适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税项目、免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额,应按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:

  不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额

  例:某企业为一般纳税人,提供货物运输服务和装卸搬运服务,其中货物运输服务适用一般计税方法,装卸搬运服务选择适用简易计税方法。该纳税人2016年7月缴纳当月电费11.7万元,取得增值税专用发票并于当月认证抵扣,且该进项税额无法在货物运输服务和装卸搬运服务间划分。该纳税人当月取得货物运输收入6万元,装卸搬运服务4万元。

  纳税人因兼营简易计税项目而无法划分所取得进项税额的,按照下列公式计算应转出的进项税额:

  答:已抵扣进项税额的固定资产,发生应进项税额转出情形的,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:

  不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率

  固定资产、无形资产或者不动产净值,是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。

  例:某企业为一般纳税人,提供职业和婚姻中介服务,适用一般计税方法,其中婚姻中介服务享受免征增值税优惠政策。2016年5月1日购进复印机一台,在会计上作为固定资产核算,折旧期五年,兼用于上述两项服务,取得增值税专用发票列明的货物金额1万元,于当月认证抵扣。2016年12月,该纳税人将上述复印机移送至婚姻中介部门,专用于免征增值税项目。

  纳税人购进的固定资产专用于免税项目,应于发生的次月按下列公式计算不得抵扣的进项税额:

  答:纳税人取得不动产专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证,并进行进项税额转出。

  如取得的增值税扣税凭证为增值税专用发票,应在认证期内进行认证。

  例:某企业为一般纳税人,2016年5月购进一栋楼用作职工宿舍,购进含税价款为1110万元,已取得增值税专用发票并于当月认证。

  纳税人取得不动产用于集体福利,应将相应的增值税额列入进项税额,并于当期进行进项税额转出。

  答:纳税人适用一般计税方法计税的,因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额,购买方应暂依《开具红字增值税专用发票信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出,待取得销售方开具的红字专用发票后,与《开具红字增值税专用发票信息表》一并作为记账凭证。

  例:某企业为一般纳税人,2016年5月租赁办公用房一间,当月预付一年租金126万元,已取得增值税专用发票并于当月认证抵扣。2016年10月因房屋质量问题停止租赁,收到退回的剩余部分租金63万元,并开具了《开具红字增值税专用发票信息表》。

  纳税人因销售中止而收到退还的剩余价款,应于开具《开具红字增值税专用发票信息表》的当月进行进项税额转出。

  答:购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务,转用于不动产在建工程的,其已抵扣进项税额的40%部分,应于转用的当期从进项税额中扣减,计入待抵扣进项税额,并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

  注释:纳税人原购进货物和服务用于生产经营,且于购进时取得了相应的增值税专用发票并认证抵扣完毕,但这部分货物和服务在购进后实际领用时没有用于生产经营而是转用在某项不动产在建工程里了,则这部分货物和服务不能再适用当期全额抵扣的办法,而将适用不动产分期抵扣的办法,即第一年只允许抵扣60%。因此,之前已全额抵扣部分的40%应在转用当期先转入待抵扣进项税额,然后在转用的当月起第13个月再从待抵扣进项税额转入当期抵扣进项税额用于抵扣。

  例1:某一般纳税人企业于2016年5月购进了一批水泥117万元用于生产经营,购进时企业取得增值税专用发票上注明的税额17万元,企业已于当期认证抵扣;2016年6月,该企业实际领用该笔水泥时,没有将该笔水泥用于生产经营,而是改用于企业正在修建的办公楼,则该笔水泥已抵扣的进项税额17万元的40%,即6.8万元,应在所属期6月做进项税额转出至待抵扣进项税额,然后在所属期2017年7月从待抵扣进项税额中转出至当期进项税额并于当期抵扣。

  例2.某一般纳税人企业A于2016年5月与设计公司B签署了106万元的设计协议,并于当期取得了B公司开具的增值税专用发票且已认证抵扣进项税额6万元;2016年6月,A企业决定由B公司为A公司新建的办公楼提供设计方案,则项设计服务的进项税额6万元的40%,即2.4万元,应在所属期6月做进项税额转出至待抵扣进项税额,然后在所属期2017年7月从待抵扣进项税额中转出至当期进项税额并于当期抵扣。

  答:不动产在建工程发生非正常损失的,其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出;其待抵扣进项税额不得抵扣。

  注释:不动产在建工程发生非正常损失是指不动产在建工程被依法没收、销毁、拆除的情形。企业在修建不动产在建工程时耗用的货物、设计服务和建筑服务已按照不动产分期抵扣的规则正常抵扣进项税,即第一年抵扣60%而剩下40%转入待抵,但因不动产在建工程发生非正常损失时,这些货物、设计服务和建筑服务就成为不能抵扣进项税额的项目了,所以对于已抵扣的60%的部分应全额做进项税额转出,而40%待抵扣的部分不能再用于抵扣。

  例:某一般纳税人企业A于2016年5月开始新建办公楼,期间购进了水泥117万元用于建设,并由某建筑设计公司提供办公楼设计服务,金额106万元,该项目交由某建筑公司进行建设,金额111万元,上述项目均取得了增值税专用发票,A企业已于当期认证并分别抵扣了进项税额的60%,即10.2万元、3.6万元和6.6万元,共计20.4万元,剩余的40%,即13.6万元按要求转入待抵扣进项税。2016年12月,该办公楼被建委认定为违章建筑,被依法拆除,企业应当在所属期12月将上述已抵扣的10.2万元进项税额全额转出,已转入待抵扣的13.6万元不得再抵扣。

  2016年12月,进项税额转出和待抵扣进项税额不得抵扣的会计处理:

  3、已抵扣进项税额的不动产发生非正常损失或改变用途,专用于不得抵扣项目的情形如何处理?

  答:已抵扣进项税额的不动产,发生非正常损失,或者改变用途,专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:

  不得抵扣的进项税额=(已抵扣进项税额+待抵扣进项税额)×不动产净值率

  不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的,应于该不动产改变用途的当期,将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。

  不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的,应于该不动产改变用途的当期,将已抵扣进项税额从进项税额中扣减,并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。

  注释:当不动产发生非正常损失,即发生被依法没收、销毁、拆除的情形时,或发生改变用途,专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,即由可以抵扣的项目转为不能抵扣进项税额的项目时,由于之前不动产抵扣采取了分期抵扣的方式,因此进项税额转出时应按以下步骤操作处理:

  不得抵扣的进项税额=(已抵扣进项税额+待抵扣进项税额)×不动产净值率

  ①不得抵扣的进项税额≤已抵扣进项税额的,应在当期对不得抵扣的进项税额应做进项税额转出;

  ②不得抵扣的进项税额≥已抵扣进项税额的,应在当期对不得抵扣的进项税额做进项税额转出,同时,计算“差额”=不得抵扣的进项税额-已抵扣的进项税额,然后在待抵扣进项税额中扣除上述“差额”。

  例:某一般纳税人企业斥资1110万元于2016年5月购进一座厂房用于生产经营,购进时取得增值税专用发票,并于当期抵扣进项税额66万元,转入待抵扣进项税额44万元。2016年11月,企业决定将该厂房专用于仓储服务,根据36号文要求可采用简易计税办法计税,假设企业计算折旧使用平均年限法,预计使用寿命20年,净残值率5%,此时应当:

  不得抵扣的进项税额=(66+44)ⅹ(976÷1000)≈107万元

  由于107万元66万元,则应首先将66万元做进项税额转出,接着计算“差额”=107-66=41万元,然后将41万元“差额”从44万元的待抵扣进项税额中扣除。

  接上例,如果企业是2017年4月决定将该厂房用于仓储服务,假设该厂房当时的净值因故减为550万元,则计算方法如下:

  由于60.5万元66万元,则应直接将60.5万元做进项税额转出。

  4、不得抵扣的不动产发生用途改变,转为可以抵扣进项税额的情形如何处理?

  答:按照规定不得抵扣进项税额的不动产,发生用途改变,用于允许抵扣进项税额项目的,按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。

  可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

  依照本条规定计算的可抵扣进项税额,应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣,40%的部分为待抵扣进项税额,于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。

  注释:专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的不动产,不得抵扣进项税额,但当该不动产改变用途,可以抵扣进项税额时,应当在改变用途的次月,按照不动产分期抵扣的办法,分期抵扣不动产净值中所含的进项税额。

  例:某一般纳税人企业斥资1110万元于2016年5月购进一栋楼用作职工宿舍,购进时取得增值税专用发票并已认证,但因用于集体福利故未抵扣增值税进项税额。11月,企业决定将该职工宿舍改建为生产经营场所,假设不动产净值率为90%,则企业应在12月做如下处理:

  (2)其中99ⅹ60%=59.4万元可在当期用于进项税额抵扣,剩余99ⅹ40%=39.6万元转入待抵扣进项税额,可以于2018年1月抵扣进项税额。